《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加強三級公立醫(yī)院績效考核工作的意見》，目的是為進一步深化公立醫(yī)院改革，推進現(xiàn)代醫(yī)院管理制度建設(shè)。在學(xué)習(xí)與成長維度有三個指標涉及到稅務(wù)籌劃，需要財務(wù)人員熟練操作。

一、三項指標及文件依據(jù)

１、科研項目每百名衛(wèi)生技術(shù)人員經(jīng)費▲。文件依據(jù)是《國家衛(wèi)生健康委國家中醫(yī)藥管理局關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展促進行動（２０２１－２０２５年）的通知》（國衛(wèi)醫(yī)發(fā)［２０２１］　２７號），強調(diào)實施臨床科研提升行動。強化科研攻關(guān)對重大公共衛(wèi)生事件應(yīng)對的重要支撐作用，堅持臨床研究和臨床診療協(xié)同，科研成果服務(wù)臨床和疾病防控一線。包括：縱向課題、橫向課題（非臨床試驗）、臨床試驗。

２、每百名衛(wèi)生技術(shù)人員科研成果轉(zhuǎn)化金額。文件依據(jù)是《國務(wù)院關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》（國辦發(fā)［２０２１］１８號），強調(diào)推進推動科技成果轉(zhuǎn)化，所獲收益主要用于對作出重要貢獻的人員獎勵，健全職務(wù)發(fā)明制度。支持公立醫(yī)院牽頭或參與聯(lián)合建立研發(fā)機構(gòu)、科研成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化中心。

３、醫(yī)院承擔(dān)培養(yǎng)醫(yī)學(xué)人才的工作成效。文件依據(jù)是《國家衛(wèi)生健康委關(guān)于印發(fā)＂十四五＂衛(wèi)生健康人才發(fā)展規(guī)劃的通知》（國衛(wèi)人發(fā)（２０２２］２７號），強調(diào)要完善畢業(yè)后醫(yī)學(xué)教育政策，加大畢業(yè)后醫(yī)學(xué)教育的投入和補助，落實住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)制度，加強培訓(xùn)基地和師資隊伍建設(shè)，嚴格過程考核和結(jié)業(yè)考核，強化培訓(xùn)基地動態(tài)管理，保障培訓(xùn)質(zhì)量。這里需要關(guān)注的經(jīng)費是考核年度實際結(jié)算數(shù)，而不是預(yù)算數(shù)。

二、科研及臨床藥物試驗資金的稅務(wù)籌劃

１、目前醫(yī)院開具的增值稅發(fā)票一般有倫理費、藥物臨床試驗費、科研經(jīng)費和培訓(xùn)費，取得的增值稅專票比如物業(yè)公司的保潔費和勞務(wù)費，住宿費等專票，是否可以作為進項稅進行抵扣值得探討。按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅［２００９］９號）規(guī)定，自２００９年１月１日起執(zhí)行，按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的，不得抵扣進項稅額。如果醫(yī)院是小規(guī)模納稅人，則按照簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進項稅額。如果醫(yī)院為一般納稅人，那么，科研項目發(fā)生的材料費、設(shè)備購置費、技術(shù)開發(fā)費、技術(shù)服務(wù)費等業(yè)務(wù)，如取得對方單位開具的＂增值稅專用發(fā)票＂，可以進行增值稅進項稅金抵扣。

２、醫(yī)院開具的倫理費、科研經(jīng)費、培訓(xùn)費等稅票的收入，作為專項資金?？顚Ｓ?，并沒有留存的，這部分收入是不是不用交所得稅？按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字［１９９５］８１號）的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，該文第一條規(guī)定，＂企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。＂因此，單位取得的專項科研經(jīng)費等收入，應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

３、臨床試驗費中大部分資金是?？顚Ｓ茫t(yī)院提取一小部分管理費，這部分收入是否繳納企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，是企業(yè)的收入總額減去成本、費用、損失以及準予扣除項目的金額。成本是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的直接費用和間接費用。費用是指納稅人為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。損失是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損和投資損失等。因此，對醫(yī)院計提的管理費用，已列支部分可計入臨床試驗當(dāng)期管理費用，如果臨床試驗費已全部列支，則不需要繳納所得稅。

４、如果臨床試驗提取的管理費收入對應(yīng)的支出沒有單獨核算，而是和醫(yī)院的總支出放在一起，在所得稅匯算時能否算出這部分收入占醫(yī)院總收入的比例，將醫(yī)院總支出乘以此比例計算出相應(yīng)支出，用這部分收入減去相應(yīng)支出所得的利潤來繳納所得稅？研究的結(jié)果是：管理費用指項目承擔(dān)單位為組織管理項目而支出的各項費用，包括現(xiàn)有儀器設(shè)備和房屋使用費或折舊、直接管理人員費用和其他相關(guān)管理支出。企業(yè)所得稅法規(guī)定＂企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。＂這部分管理費用雖然可以通過收入比重法進行核算，但并不是與取得收入有關(guān)的支出，如果想在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，應(yīng)對相關(guān)管理費用進行單獨核算。

５、跨年度未開票的收入還可以開具增值稅發(fā)票嗎？跨年未開票的收入可以作未開票收入在當(dāng)年進行賬務(wù)處理，在跨年需要開具發(fā)票時，可以先沖銷入賬時的記賬憑證，再開票重做收入，成本不用處理。但是，稅控系統(tǒng)內(nèi)要做適當(dāng)調(diào)整，沖減無票收入，增加開票收入。

三、成果轉(zhuǎn)化費用的報銷及稅務(wù)籌劃

１、每百名衛(wèi)生技術(shù)人員科研成果轉(zhuǎn)化金額是三級公立醫(yī)院績效考核指標，其中專li申請費作為成果轉(zhuǎn)化的重要內(nèi)容是否可以報銷呢。答案是：如果專li屬于單位可以報銷，屬于個人的自己承擔(dān)單位不給報；如果有科研項目，也可以從科研費里報銷，但成果根據(jù)項目資金來源分析專li屬于單位還是個人。如果使用醫(yī)院資金報銷費用，個人就無權(quán)轉(zhuǎn)讓。

２、軟件著作權(quán)轉(zhuǎn)讓等成果轉(zhuǎn)化的涉稅問題。科技成果轉(zhuǎn)化是指非營利性科研機構(gòu)和高校向他人轉(zhuǎn)讓科技成果或者許可他人使用科技成果，現(xiàn)金獎勵是指非營利性科研機構(gòu)和高校在取得科技成果轉(zhuǎn)化收入之日起３６個月內(nèi)獎勵給科技人員的現(xiàn)金。一是發(fā)放給科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按５０％計入科技人員當(dāng)月＂工資、薪金所得＂，依法繳納個人所得稅，并在《扣繳個人所得稅報告表》備注欄注明＂科技人員現(xiàn)金獎勵免稅部分＂字樣。個人專著轉(zhuǎn)讓免征增值稅，依據(jù)是（財稅２０１６年３６號），依據(jù)個人所得稅法正常繳納個人所得稅。二是企業(yè)專著轉(zhuǎn)讓，企業(yè)所得稅按正常比例繳納，依據(jù)（財稅２０１６年１４０號）規(guī)定按３％繳納增值稅，附加稅按正常比例繳納，印花稅按萬分之五繳納，水利基金按正常比例繳納。

３、按照稅法規(guī)定，要想免交增值稅必須是將個人權(quán)屬與企業(yè)權(quán)屬分開，如果不分開必須交稅。免征增值稅只針對個人轉(zhuǎn)讓，企業(yè)不存在免征，一個專li單獨屬于個人才免稅。屬于財政專項資金獲得的專li產(chǎn)生的費用不能進行所得稅前抵扣，只有醫(yī)院或者個人資金產(chǎn)生的費用可以所得稅前抵扣。個人不存在抵扣，不交企業(yè)所得稅，只交個人所得稅。

總之，稅務(wù)籌劃對于公立醫(yī)院非常復(fù)雜，有不對的地方請大家指正，共同討論共同提高。

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